Enfermedad mental y responsabilidad por liquidaciones de impuestos

Wiesława Moczydłowska: Los acontecimientos de los últimos dos años, la pandemia, el aislamiento y ahora la guerra en Ucrania y sus consecuencias en forma de crisis, tienen un impacto en la salud mental de los polacos. ¿Qué dicen las estadísticas?

Paweł Szczęśniak: El alcance de los trastornos mentales en Polonia está ilustrado por el estudio EZOP II realizado de acuerdo con la metodología de la Organización Mundial de la Salud (OMS). Encontró que el 23,4 por ciento. De la población estudiada se pudo diagnosticar al menos uno de los 18 trastornos definidos en la CIE-10 y el DSM-IV. A nivel nacional, esto da más de seis millones de la población en edad laboral de Polonia. Entre ellos, cada cuarto tiene más de uno de los trastornos examinados, y cada veinticinco, tres o más. El número de personas afectadas por muchos trastornos se puede estimar en alrededor de un cuarto de millón de personas.

Según datos de la Organización Mundial de la Salud, la depresión representa actualmente el 4,3 por ciento. La carga global de todas las enfermedades es una de las mayores causas de discapacidad humana. Más de 350 millones de personas en todo el mundo sufren de depresión. La Organización Mundial de la Salud predice que para 2030 la depresión superará a las enfermedades cardiovasculares y se convertirá en la enfermedad más común en términos de la carga mundial general de enfermedades no transmisibles. Indudablemente está influenciado por los acontecimientos de los últimos años.

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Vamos a traducirlo en un código fiscal. ¿Qué sucede si los trastornos mentales afectan el contenido y alcance de las actividades realizadas por el contribuyente con efectos jurídicos?

Hablamos de tal situación cuando existe una relación importante entre la perturbación y el incumplimiento de las obligaciones o derechos procesales de una de las partes en el procedimiento tributario. Las alteraciones psíquicas deben ocurrir en tiempo para realizar determinadas actividades procesales y deben ser debidamente documentadas por la parte. Los tribunales prestan especial atención a la documentación médica, que debe demostrar que la parte no tenía la capacidad para realizar actividades específicas dentro de un período de tiempo específico, por ejemplo, debido a la falta de habilidades intelectuales (II FSK 2287/19), falta de comprensión del contenido de los escritos (I SA / Łd 1487/13). Los registros médicos deben indicar si la parte está tomando medicamentos y si limita su capacidad intelectual (SA / Bd 885/21). Confiar únicamente en las declaraciones del partido es decepcionante en este sentido.

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¿Y si, por ejemplo, estas perturbaciones incidieran en el incumplimiento de los plazos procesales por parte del contribuyente?

En caso de incumplimiento del plazo, éste se devolverá a instancia del interesado, si el incumplimiento se hubiere producido por causas ajenas a él.

En la jurisprudencia de los tribunales administrativos se destaca que el solo hecho de conocer el acto procesal y su contenido no significa que la parte haya podido ejercer sus derechos procesales de preparar un recurso y presentarlo con solicitud de contestación. de la fecha límite. Esto se debe a que la capacidad mental es esencial para estas actividades, y esto puede descartarse por un trastorno mental (II FSK 1784/14).

El criterio de no error, como premisa que justifica la devolución del plazo procesal, se relaciona con la obligación de la parte de ejercer la debida diligencia en la conducción de sus asuntos y de ejercer la debida diligencia en la ejecución de las actividades procesales. Por lo tanto, es necesario evaluar si la parte, con el máximo cuidado, puede realizar el trámite procesal en tiempo y forma. Sin embargo, cabe señalar que el estándar de diligencia debida puede no ser fiable al evaluar el comportamiento de una persona con trastornos mentales. Según la jurisprudencia, el diagnóstico de un trastorno mental que imposibilita la independencia laboral, trastorno de carácter crónico y de curso variado, hace que el denunciante no sea culpable de incumplimiento del plazo procesal (II FSK 1784/14).

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Sin embargo, la licencia por enfermedad en sí misma no confirma automáticamente que no haya nada de malo en no cumplir con la fecha límite. Por ejemplo, se indica que la conciencia de participación en un carrusel fiscal (II FSK 250/20), recogida personal de paquetes en una oficina de correos (II FSK 2287/19) o la actuación independiente en el procedimiento de ejecución puede acreditar que la parte tuvo la oportunidad de realizar las actuaciones procesales.

¿Entonces el contribuyente debe tener constancia de que su comportamiento y el incumplimiento de las obligaciones que le impone la ley son causados ​​por enfermedad?

De hecho, los trastornos mentales deben ser debidamente documentados por la parte. Sin embargo, si surgen dudas sobre la base del análisis Registros médicosSin embargo, el propio IRS no está autorizado a proporcionar una calificación médica que requiera un conocimiento especial. La autoridad debe entonces nombrar a un psiquiatra experto.

¿Cuáles son los deberes del IRS? ¿Tiene dudas sobre la investigación de las circunstancias del caso en cuanto a los trastornos mentales del contribuyente?

El IRS no está obligado a tomar medidas destinadas a determinar la salud mental de la parte. De manera uniforme, en las sentencias de los tribunales administrativos se supone que la autoridad fiscal está obligada a examinar si una de las partes tiene capacidad jurídica, es decir, si el tribunal ha dictado sentencia de incapacidad. Cabe señalar, sin embargo, que la mera existencia de los requisitos de incapacidad no afecta a la capacidad procesal de una parte, incluso si el proceso en este caso está pendiente ante un tribunal general. La pérdida de la capacidad jurídica no se produce hasta después de que la decisión del tribunal sea definitiva.

¿Los trastornos mentales del contribuyente pueden ser condición para suspender el procedimiento?

Artículo 201 barra. 1 punto 4 del código fiscal Establece que el IRS suspende los procedimientos en caso de pérdida de la capacidad legal de una parte o su representante legal. A la luz de la jurisprudencia, debe suponerse que la mala salud mental de una de las partes no es motivo para la suspensión del procedimiento. no causa pérdida de la capacidad jurídica (II FSK 3047/14). Sólo la incapacidad decretada por el tribunal puede privar a una parte de la capacidad jurídica.

En una sentencia emitida el 9 de febrero de 2019, el Tribunal Supremo Administrativo determinó que condiciones como la depresión y el tratamiento por parte de un psiquiatra no constituyen en sí mismas motivos para la suspensión de los procedimientos fiscales. La depresión rara vez es la causa de una decisión judicial sobre la discapacidad. Puede quedar incapacitado solo cuando el trastorno mental afecta la incapacidad o las limitaciones del paciente para dirigir su comportamiento (IIFSK 360/17).

de acuerdo a Arte. 135 del código tributarioLa capacidad jurídica en materia tributaria se evalúa de conformidad con lo dispuesto en el Código Civil. En consecuencia, sobre la base de Arte. 12 del Código Civil Debe suponerse que las personas que están completamente incapacitadas están privadas de la capacidad jurídica. Por otro lado, las personas parcialmente incapacitadas tienen una capacidad limitada para realizar negocios en el marco de la ley.

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¿Son los trastornos mentales del contribuyente una de las condiciones que indican la reanudación de los procedimientos tributarios?

Receta Arte. 240 pies 1 punto 5 del código tributario Establece que en un caso que haya terminado en sentencia firme, el procedimiento se reanudará si surgen nuevos hechos relacionados con el caso o nueva prueba existente a la fecha de la decisión, desconocida por el órgano que dictó la decisión. Citar mala salud mental no es una circunstancia relevante que justifique la reapertura de trámites tributarios. Así lo afirmó el Tribunal Supremo Administrativo en su sentencia emitida el 28 de mayo de 2020 (Yo GSK 1869-1919). El tribunal consideró que el hecho de que la parte sufriera trastornos mentales que le causaran una limitación mental, mencionado en la solicitud de reapertura del procedimiento, no influía en el surgimiento de la obligación tributaria y la consiguiente obligación del impuesto especial. La mera restricción del reconocimiento del sentido del hecho es una circunstancia que puede afectar el alcance de la responsabilidad del infractor a la luz de la ley penal, pero no exime de la responsabilidad tributaria.

Los tribunales a menudo dictaminan que una acusación de mala salud mental no es un hecho nuevo a la luz de este Arte. 240 pies 1 punto 5 del código tributario. Si, durante el procedimiento de liquidación de impuestos, una parte declara que la mala salud mental es la razón para no presentar una declaración de impuestos, esta es una circunstancia conocida por el IRS. Presentar un certificado médico psiquiátrico que indique el estado de salud del contribuyente que no pueda ser valorado como nueva prueba desconocida por la autoridad al momento de la resolución, si fue emitido con posterioridad a la emisión de la resolución de determinación. Este testimonio documenta las circunstancias conocidas por la autoridad que dictó la decisión, que tampoco eran relevantes para el caso (IIFSK 360/17Y el I SA / Libro 240/16).